委托加工委托方税款已付,为何仍被追缴近亿元税款?

2019-07-02 09:17:24来源:中国裁判文书网、明税整理
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一、案情简介

   2017年9月5日,某高新区税务局作出税务事项通知书,该通知书认定,某高新区税务局于2017年7月20日至2017年8月17日对A公司单位2016年12月1日至2017年7月20日的纳税情况进行税收风险核查,发现A公司单位2016年至2017年委托B公司加工应征消费税产品轻质化煤焦油1#(应属柴油)和轻质化煤焦油2#(应属石脑油),由于B公司未履行代扣、代缴消费税义务,按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条之规定:“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款”。经某高新区税务局多次通知A公司单位申报而逾期未申报,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条第五款、第六十九条之规定,核定A公司单位2017年1月1日至2017年5月31日应向某高新区税务局申报缴纳而未申报缴纳的消费税款共计人民币89296369.88元。依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第三十五条第五款、第六十九条,《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条、第二条,《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十条,《国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告》第一条的规定,作出税务事项通知书要求A公司在收到本通知书之日起五日内,向某高新区税务局申报缴纳的消费税89296369.88元,并从税款滞纳之日起至缴纳或解缴之日止,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。并告知A公司申请复议的权利。A公司收到该通知书后,向某高新区税务局提出申辩,某高新区税务局对其申辩进行复核后,给予驳回申辩理由的答复。后某高新区税务局向A公司发出催告书,要求A公司履行该税务事项通知书所确定的法律义务。A公司对该催告书提出申辩,某高新区税务局对其申辩进行复核后,给予驳回申辩理由的答复。A公司对该税务事项通知书未申请复议,亦未履行通知书所确定法律义务。2018年2月11日,某高新区税务局作出扣缴税收款项通知书,核定消费税扣减已缴纳部分,剩余消费税款为89288269.22元,滞纳金13517333.50元,合计102805602.72元。后某高新区税务局因A公司未缴纳剩余消费税款和滞纳金,依据上述已生效税务事项通知书所确认事实及确定的法律义务,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条之规定,于2018年2月12日作出税收强制执行决定,决定从2018年2月11日起从A公司单位在长安银行股份有限公司榆林明珠大道支行的存款账户(账户:80×××00)中扣缴税款89288269.22元,滞纳金13517333.50元,合计102805602.72元。2018年2月11日,实际扣缴消费税款所属期为2017年1月,申报期限为2017年2月16日,滞纳天数363天,实际扣缴款项税款386.69元,滞纳金70.18元,合计456.87元。A公司收到该强制执行决定后,不服向被告榆林市税务局申请行政复议。该局行政复议委员会经复议,依据原行政行为认定事实,根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条,《税务行政复议规则》第七十五条、第八十三条第二款的规定,于2018年7月2日作出税务行政复议决定书,维持某高新区税务局作出的税收强制执行决定。A公司仍不服,向本院提起行政诉讼,提出前述诉讼请求。

  二、法院观点

  法院认为,二被告作出的税收强制执行决定和税务行政复议决定的依据是被告高新区税务局作出的税务事项通知书,该通知书认定了A公司单位未履行申报纳消费税款的事实,并确定了A公司应当缴纳消费税款89296369.88元的法定义务。A公司未能全部履行该通知书所确定的法律义务。为此,二被告作出强制执行决定和复议决定。A公司不服强制执行决定的主要理由是对被告高新区税务局作出的税务事项通知书中认定的事实有异议,认为A公司与B公司并未形成委托加工合作关系,双方应属于贸易合作,不应当缴纳委托加工消费税。而且,即使被告经核查认定A公司与B公司存在委托加工合作关系,A公司也已经在加工费中将消费税一并付给了B公司,B公司已经履行了代收税款的义务,至于B公司是否代缴是B公司的义务,A公司无法控制。故认为二被告依据该通知书认定事实作出强制执行决定和复议决定,严重违背事实,适用法律错误。但是,A公司对被告高新区税务局作出的税务事项通知书未申请复议,二被告是依据该生效通知书所确定事项作出的强制执行决定和复议决定,该强制执行决定和复议决定并未对A公司设定新的权利义务,对A公司合法权益明显不产生实际影响。即在被告高新区税务局作出的税务事项通知书未被否定的情况下,二被告作出的强制执行决定和复议决定与A公司不具有法律上的利害关系。据此,A公司现起诉该强制执行决定和复议决定的条件尚不成熟,其起诉依法予以驳回。依照《最高人民法院关于适用的解释》第六十九条第一款第(八)项之规定,裁定如下:驳回A公司的起诉。

  三、明税观察

  《税收征收管理法》第三十二条规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

  第三十五条规定,发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的,税务机关有权核定其应纳税额:

  第六十九条规定,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

  根据上述法规规定,A公司委托B公司委托加工应税商品,虽然A公司向B公司支付了相应的税款,但B公司未按要求履行代缴税款的义务,因此,税务局有权向A公司追缴相应的税款及滞纳金,而B公司将被处以应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。


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