大数据时代,懂财务分析的会计更容易发现税务风险!

2019-09-19 15:14:35来源:亿企赢智库精选作者:亿企赢特约财税专家
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如今,通过多渠道、多维度地收集整合企业的各种信息并建立大数据分析模型进行税收征管,是税务部门锁定企业税务风险的常用手段。因此,站在企业及财务人员的角度,做好财务分析工作,并对潜在的税务风险进行防范控制,就显得尤为重要。

财务分析最常用的方法是比较分析法,对两个或两个以上有关的可比数据进行对比,从而揭示趋势或差异,以便企业能针对性地做进一步分析,找出原因,并提出解决办法。税务部门建立大数据分析模型的原理同财务分析类似,如果企业某部分数据的分析结果表现异常,就会产生风险预警提示,税务部门可能会将其列为重点对象进行调查。下面,我们结合几个案例,探讨税务稽查过程中常用的几个指标分析方法。

一、资产负债表相关指标

指标1:资产周转率=营业收入(或营业成本)/资产平均余额

常见的有应收账款周转率、存货周转率等,这类指标用于评价企业资产周转效率或管理水平,该类指标的高低没有绝对标准,一般会结合企业所处行业的特点进行分析。税务部门可能通过对比企业资产周转率的变动以及本企业其他数据情况,或结合行业平均水平,判断企业是否存在隐瞒收入或者虚列成本的情况。例如,企业存货的周转率常年低于行业平均水平,期末存货余额居高不下,可能是企业在销售商品后没有确认收入并且未结转成本,导致账实不符,实际已售的存货还显示在账面上。

指标2:其他应收(应付)款/资产(负债)比

往来款项是企业隐瞒收入的“重灾区”,例如其他应收款、其他应付款等科目。实务中,有些企业在实际收到营业收入的款项,并且需要承担纳税义务时并没有确认收入,而是挂在往来科目,意图在日后的账务处理中计提坏账或利用其他方式进行冲减,以达到隐瞒收入,少缴税款的目的。这样做的后果是导致期末往来款挂账较多,占资产或负债的比重很高,不符合常理。税务机关分析企业资产结构的相关指标,就很容易发现问题。

案例一:

某印刷企业为小规模纳税人,近三年的年营业收入均不超过50万元,但2018年末其他应付款却有2000多万元。税务机关通过查看其他应付款的明细,发现里面有1200万是当年股东和关联公司之间的往来,剩下800万元为几家非关联公司的收款,长期挂账且该企业无法合理解释原由。最终,在对企业进行实地调查,评估企业真实的生产经营规模之后,税务机关认定该印刷企业有款项收入但没有开票申报,要求企业将这几家非关联公司的收款视同销售收入并且进行汇总纳税申报。

二、利润表相关指标

指标1:营业收入增长率=(营业收入增长额/上年营业收入)*100%

通过该指标可以反映出企业营业收入的增减变动情况,企业如果隐瞒收入,则可能导致该指标异常。例如,在行业整体发展形势较好,销量普遍增长的情况下,某企业的营业收入较去年相比,不增反减,税务机关会了解企业销量下降的原因,评估企业隐瞒收入的可能性,并结合其他资料进一步核实。

指标2:毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入*100%

该指标主要评价企业某项业务的获利能力,在内外部环境水平没有发生重大变化的情况下,毛利率指标一般不会有太大变动。如果有,则需进一步分析原因。例如,在原材料采购价格、人工成本等没有发生重大变化的情况下,企业收入规模与往年持平,但成本逐年增加,毛利率逐年降低,有可能是企业多列成本支出,期望做低利润达到少缴企业所得税的目的。

指标3:净利率=净利润/营业收入*100%

该指标主要评价企业整体的盈利能力。实务中,很多企业为了少缴甚至不缴企业所得税,多入成本费用,导致净利率指标远低于行业平均水平,或者净利润常年为负数,但企业还在正常生产经营,这种情况尤其容易受到税务机关的关注。

案例二:

某钢铁厂,主要从事金属锻铸、扁铁等五金制品加工制造,企业所得税征收方式为查账征收,过去几年的利润表显示企业处于微利的状态。表面上看好像没什么问题,但该企业的毛利率与当地类似规模钢铁企业的毛利率相比,远低于其平均水准,明显属于异常现象。而税务机关利用金税三期系统收集到该企业每年向供电局采购电力的数据,通过耗电量反推出其应有的生产量,再根据企业近年的销售和库存情况,推测出企业真实收入远不止其申报的金额。最终,在一个个清晰的数据面前,企业负责人承认了部分销售没有开票申报,隐瞒收入的事实。

三、现金流量表相关指标

税务稽查过程中直接利用现金流量表指标的情况较少,但企业的三大财务报表之间以及财务报表和其他纳税申报表都存在一定勾稽关系,可以结合其他报表的某些指标分析是否存在异常。

例如,以经营活动流量中的销售商品、提供劳务产生的现金流入结合利润表的营业收入、资产负债表的应收账款增减变动进行对比分析,查看金额是否匹配,是否存在少计收入的情况。

又如,根据支付给职工以及为职工支付的现金的累计发生额,分析企业的职工薪酬与前期或者同行业相比是否合理,并且结合应付职工薪酬的贷方发生额,看是否存在有计提但没有实际发放的情况。

案例三:

某市税务机关在对某电器制造企业开展税务检查时发现,该企业2018年现金流量表中,“支付给职工以及为职工支付的现金”总额为608万元,但该企业个人所得税纳税申报表上显示当年的工资总额为550万元,两者差异较大。于是税务机关对该类支出展开详细调查,发现企业在2018年的端午节、中秋节、国庆节等节日都向全体员工发放了现金福利,直接列入费用支出,但未进行个税代扣代缴申报。根据规定,企业给职工发放的节日补助,会计处理应当纳入工资总额管理,同时与工资薪金合并计算缴纳个人所得税。因此,税务机关要求企业补扣缴相关税费。

综上所述,在税收征管工作越来越智能化、精确化的环境下,中小企业通过财务分析可以找出财报里的异常项目,分析异常原因,并寻求解决办法,降低相关风险。当然,要达到这个目的,企业除了加强信息化水平的建设,同时也要求财务人员提升专业水准,在财务核算的基础上,建立起相应的风控体系,做好对税务风险的分析、评价、预测和管控,才能防患于未然。

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