购进农产品进项核定扣除,你了解多少?

2020-01-18 16:10:11来源:办税服务中心作者:杨冰
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生活中,大部分企业购买农产品都是凭票抵扣和凭票计算抵扣增值税,但还有一部分企业是按照规定核定进行扣除的,今天就和小编一起看一下农产品核定扣除的相关方法吧。

一、农产品核定扣除方法:

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注释:

1、投入产出法中,参照国家标准、行业标准(包括行业公认标准和行业平均耗用值)确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量。

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量

平均购买单价是指购买农产品期末平均买价,不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式:

期末平均买价=(期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价)/(期初库存农产品数量+当期购进农产品数量)

2、成本法中农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本。

农产品外购金额(含税)不包括不构成货物实体的农产品(包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等)和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。

3、购进农产品直接销售中,损耗率=损耗数量/购进数量;

这里的农产品平均购买单价同注释1中投入产出法的平均购买单价定义及计算方法。

4、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的,包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等。

农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准。

二、常见问题:

1、执行核定扣除,企业还需要取得发票吗

对于进行农产品核定扣除的企业,不需要根据发票抵扣进项税额,但是建议企业还是取得发票,进项税额的核定涉及到农产品的购进单价、购进数量等数据,这些数据还是要通过农产品发票来反映。另外,在企业所得税方面,《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定了取得有效扣除凭证的时限,其中第六条规定,企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。另根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第六条规定,试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书,按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目;自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票,按照注明的买价直接计入成本。因此,从企业所得税层面来讲,即使农产品增值税进项税额核定扣除了,但企业所得税成本扣除时仍然需要凭发票扣除。

2、采用核定扣除法扣除购进农产品进项税额的,扣除率如何确定?

《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第七条明确了:采用核定扣除法扣除购进农产品进项税额的,扣除率为所销售的货物的适用税率。

3、用于深加工的农产品,进项税核定扣除是否可以加计扣除1%?能和增值税加计抵减优惠叠加享受吗?

农产品核定扣除的企业,已经按照税法规定的扣除率核定扣除进项税额,不可以再加计扣除1%进项;若企业符合提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%,可以同时适用增值税加计抵减政策。增值税加计抵减政策可参考《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号)、《财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部、税务总局公告2019年第87号)。

4、农产品核定扣除如何账务处理呢?

可参考以下会计处理:

购进农产品时全额进入农产品成本

借:原材料

  贷:银行存款等

销售货物后,确认可以抵扣的增值税进项税额,按照公式计算的农产品进项税冲减企业的营业成本:

借:应交税费--应交增值税(进项税额)

   贷:主营业务成本/其他业务成本 

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